Skattestyrelsen har valgt at ændre praksis vedrørende overskudsvarmeafgift. Praksisændringen er beskrevet ved Skatterådets flere nye styresignaler omhandlende forskellige aspekter af praksisændringen.

Før praksisændringen – den 25. september 2018 – traf Skatterådet afgørelse i en sag vedrørende overskudsgas. I sagen SKM2018.577.SR bekræftede Skatterådet, at varme fra energi i røggas fra gaskedler, der anvendes til fjernvarmeformål, kunne anses som overskudsvarme, jf. gasafgiftslovens § 10, stk. 9. Elforbruget til varmepumpen kunne anses som procesforbrug, og varmen, der blev udnyttet til fjernvarme, og som kunne henføres til varmepumpens elforbrug, kunne således anses som overskudsvarme, jf. elafgiftslovens § 11, stk. 9. Denne praksis blev imidlertid ændret kort tid efter.

Ved Skatteforvaltningens efterfølgende udgivelse af styresignal SKM2018.581.SKTST om ændring af praksis vedrørende overskudsvarmeafgift, blev praksis, som eksempelvis ses i ovenstående sag, netop ændret. I styresignalet beskrives en ændring af praksis vedrørende måling med tilbagevirkende kraft i energiafgiftslovene. Praksisændringen består i, at overskudsvarmeafgiften kan indgå i målingen med tilbagevirkende kraft i de tilfælde, hvor betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt. Reglerne herom fremgår eksempelvis af elafgiftslovens § 11, stk. 8 og 9.

Også ved udgivelsen af styresignal SKM2018.582.SKTST har Skatterådet beskrevet ovennævnte praksisændring. Det her omtalte styresignal omfatter praksisændringen vedrørende begrebet ”samlede vederlag” i relation til levering af overskudsvarme, jf. elafgiftslovens § 11, stk. 9, 2. pkt., gasafgiftslovens § 10, stk. 9, 3. pkt., mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 9, 3. pkt. og kulafgiftslovens § 8, stk. 8, 3. pkt. Styresignalet er udgivet som følge af et bindende svar fra Skatterådet af 27. juni 2017, hvilket bindende svar blev genoptaget som følge af praksisændringen. Styresignalet fastsætter således også frister for genoptagelse, reaktionsfrist og krav til den dokumentation, der skal ledsage en eventuel anmodning om genoptagelse.

Skatterådet har endvidere ved udgivelse af styresignal SKM2018.583.SKTST beskrevet praksisændringen vedrørende overskudsvarme. I dette styresignal beskrives praksis vedrørende overskudsvarme, som stammer fra et anlæg, der er etableret som følge af miljømyndighedernes krav og virksomhedens vareproduktion, jf. gasafgiftslovens § 10, stk. 9, mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 9, kulafgiftslovens § 8, stk. 8 og elafgiftslovens § 11, stk. 9. Praksisændringen på dette område indebærer, at nyttiggørelse af varme eller varmt vand fra en miljømæssig renseproces, som skyldes en virksomheds vareproduktion og myndighedernes krav hertil, kan anses som overskudsvarme. Det kræver imidlertid, at nyttiggørelsen af varme eller det varme vand ikke har medført et øget forbrug af energi ud over det, som er nødvendigt af hensyn til renseprocessen. I styresignalet fastsættes ligeledes frister for genoptagelse, reaktionsfrist og krav til den dokumentation, der skal ledsage en eventuel anmodning om genoptagelse.

Ved behandling af sager vedrørende overskudsvarme er det således vigtigt at være opmærksom på, at SKAT har ændret praksis. Nærmere om praksisændringen kan udledes af en nærmere gennemgang af ovenstående styresignaler med tilhørende afgørelser.